银行内部审计风险是指银行内部审计机关或审计人员在对经济事项审计过程中，由于种种原因对责任人应当负有的主管责任和直接责任判断失误，发表了与事实真相或经济责任不相符合的审计评价或结论，造成被审计人员和与之有关方面的损失，引起审计主体承担这种责任的可能性。对于此，农发行内部审计风险的形成，究其原因固然是多方面的，但主要有如下几个方面：

      一、滞后的内部审计管理体制和超前的审计问责制矛盾，突出了审计风险的现实普遍性。 
    审计的本质特征就在于它的独立性，独立性是审计的灵魂。其独立性主要表现在：组织上的独立，即有独立行使其职权的组织机构；政治上的独立，即人事关系不受被稽核单位领导；经济上的独立，即有特定的经费保障和来源渠道。农发行自组建以来，对稽核审计体制进行了许多有益的偿试和探索。但就目前状况而言，实行的是：“一把手负责制，向本行领导和上级稽核审计部门负责并报告工作，实行双重领导”。这就决定了农发行稽核审计机构的尴尬地位。一是自然有形无形地贯彻管理者的意图；二是稽核审计人员作为单位成员与单位其它成员之间必然存在着各种不同形式的从属和依附关系；三是按照人事管理岗位轮换的要求，若千年后，可能重新回到被稽核审计岗位，稽核审计人员肯定有一定的顾虑。而按现行农发行稽核问责制暂行规定，稽核审计人员从稽核审计项目的立项到稽核审计结论的落实，无时无事不承截着责任风险，可以毫不夸张地说：稽核审计工作项目开展得越多，承担的责任风险也就越多，甚至越大。 
    二、落后的稽核审计手段和先进的业务技术方法的矛盾，加大了审计风险的客观实在性。 
    近年来，农发行在审计方法和手段上，虽有较大的改进和提高，但远不适应业务发展的需要。一是人员配备不足。按农发行总行稽核工作会议精神要求，稽核人员应占全行总人数的2％，二是素质不高：按照农发行总行稽核工作会议精神要求：信贷稽核面达30％，并延伸稽核20％的贷款企业；财务稽核面达30％；内控管理稽核面达30％；还有领导交办的各项稽核审计事项。如此繁重的稽核工作任务，使稽核员彼于奔命，少有时间学习，知识得不到更新，素质也就上不来。其次是稽核人员求知欲不强，改革创新力度不够，工作主动性不高，习惯于服从命令听按排。稽核工作质量不高，就是论事多，分析解剖调查研究少。缺少前瞻性，满足于事后监督，事前预警少，稽核风险意识淡薄。由于受稽核体制和环境的制约，很少关心稽核工作自身存在的风险，稽核人员的责任风险难以确定，影响了稽核工作质量的提高。三是装备差，稽核手段滞后。目前稽核工作基本上沿用传统手工操作，而业务岗位基本普及电脑，稽核人员从未受过专业培训也无专用稽核软件，在稽核实践中只是需要什么数据，别人提供什么数据，其数据真伪，处理是否合规，根本无从考证。 
    三、单位管理层对稽核审计的高期望值和低可容忍性误差矛盾，凸显了稽核审计的信任度风险的固有必然性。 
     注册会计师审计对上市公司内部所发生的“性质严重，金额较小”的问题，如“小金库”、贪污、挪用、公款私存等，如果未能发现，未披露，一般人可以谅解，可能不影响整个报表的公允性、客观性。银行管理层对内部审计的可容忍误差很低，要求内部审计人员提出正确建议，发现所有问题；而内部审计无论是什么原因，什么时点只要是在审计范围内出现的问题，特别是形成资产损失的案件等，如果以前审计结论没有提示，管理层和内部其它人员一般认为是审计部门工作失误，自然而然地降低了对内部审计的信任度。 
    针对农发行现有审计风险的现实普遍性、客观实在性和其固有必然性，笔者认为应从如下方面加强风险防范： 
    1、要理顺稽核审计工作体制，提高稽核审计机构的独立性。提高稽核审计机构的相对独立性和工作的超脱性。人员由各市分行按一定比例选送，由省级分行审批聘用，在确保一定职数的前提下，按工作需要实行高配、罚款收入、工资费用实行省分行统收统支，人事劳资关系与市级分行脱勾，确保稽核审计机构的相对独立性和工作超脱性。 
     2、要健全稽核审计队伍，加强稽核审计工作的权威性。俗话说：有为才能有位，有为才能有威。要造就一支政治过硬、业务精良、作风优秀的稽核审计队伍。一是要充实人员。特别是要增加电脑专业人员，使稽核审计人员的业务专长结构与业务发展要求相匹配，做到有什么业务就有相应的业务专长人员来进行监管。二是配备好省级分行总稽核。总稽核是稽核审计工作的直接组织者和实施者，他们一定要是懂政策、熟悉业务、政治可靠、热爱本职工作的专业人员，确保稽核审计工作职能的充分发挥。三是要加强业务培训。每一新的稽核审计项目开审前都应开展不同形式的业务培训，并搞好试点工作，统一稽核审计范围和基本模式，以求达到统一的审计标准，使审计评价具有一定的可比性，更贴近于客观事实，为省分行领导评价各市级分行工作业绩提供客观依据。
     3、强化风险防范意识，提高稽核审计程序的规范性。一是更新和提高现行内部审计技术，确立以制度遵守性测试为基础的风险基础审计。正确认识审计风险是内部审计自身发展的要求，也是市场经济发展的需要，内审人员要冲破传统思想和方法的束缚，从思想上、观念上深入理解审计风险，在审计方法上引进目前最先进的以风险导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用符合性测试、实质性测试、分析性检查等方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。二是建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。各内审机构应在充分考虑业务规模和范围、组织形式、分支机构设置及区域分布、成本与效益原则、人员素质及其它影响控制政策和程序因素的基础上，建立有效的内部运行机制和质量控制制度。质量控制制度应从全面质量管理和单个项目质量管理两个方面构建。全面质量管理应着重从职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、分级督导制度和对全面质量控制政策与程序的执行情况的监控等方面建立控制程序，以保证审计质量，把风险水平降低到可接受水平，单个项目质量管理应重点建立主审负责、审计底稿三级复核、审计部门主管巡视、审计项目质量考核等方面的制度，以把好每个审计项目的质量关和风险关。

 


作者单位：中国农业发展银行房县支行