作为一项基础性工作，会计工作肩负着核算银行各项业务、反映银行经营成果、预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。近年来，随着银行改革的不断深入，银行业务品种、服务项目日益丰富，电子化程度越来越高，面临的外部环境日趋复杂，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化，银行案件频繁发生，大、要案不断。这些风险的发生，大多与银行机构会计制度执行不严，会计监督乏力有着密切关系，而在基层银行当中表现的尤为明显。因此，如何防范基层银行会计风险，就成为银行机构和监管部门当前一项十分紧迫的任务。

一、当前银行会计风险的主要表现

(一)环境风险

基层银行会计所处的服务环境、法制环境给会计工作带来了较大影响,造成了一定的风险。一方面，会计工作环境不容乐观。银行的一切业务活动都要通过会计信息进行反映。在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，为了追求部门利益或隐瞒经营问题，一些基层银行往往以贷收贷，以贷收息，假造会计凭证，乱用会计科目，乱摊成本，编造虚假报表，擅自违规调表调账，将会计工作作为其掩盖违规经营和虚报考核指标完成情况的工具，致使会计部门提供的信息资料不真实、不充分，会计账务处理失真，不能真实、客观和完整地反映经营业绩和资产质量，进而影响对银行经营状况的客观评价，带来更大的风险。另一方面，会计法制环境令人担忧。在基层银行机构，对于一些违反法规、法纪案件的查处，普遍存在“重经济处罚，轻行政、司法处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重对内部处罚，轻外部公开处罚”等问题，减弱了会计打假的力度，法制环境惩治不力加大了会计风险。

(二)内控风险

应该说，经过几十年的探索和实践，基层银行机构逐步建立健全了一套比较科学规范的会计规章制度。但是，随着业务的发展，从业人员的增多，会计工作出现不少新问题，尤为突出的就是内部管理失控，一些行之有效的内控制度不能很好地落到实处，有章不循、违章操作等违规现象依然存在，牵涉到会计方面的经济案件时有发生。究其原因，一是监督乏力。二是职责不清。虽然近年来各银行加强了内控制度的建设，但没有根据经营环境的变化对内三是权责不明。

（三）人员风险

银行会计作为一项专业性较强而风险性又大的部门会计，面对大量结算票据、现金资产，以至密押、印章、重要空白凭证、有价单证等，由于经办人员责任心不强和法制观念淡薄，经常发生工作疏漏，造成财产损失，有的甚至造成银行信誉受损。究其原因，主要还是人员配备不足，人员素质跟不上。一方面，人员配备不足。部分基层银行负责人认识上存在偏差，在防范风险方面存在“重库款保卫、轻会计风险防范”的错误倾向，会计人员普遍配备不足，存在兼岗和混岗现象，使得相互制约、相互监督的内控制度难以全面落实。另一方面，人员素质偏低。随着业务的发展，不少业务能力强、政治素质高的会计人员相继被选调充实到其他业务部门，而从未接受过会计教育和培训，缺乏会计基本知识和基本技能的人员又被安排和交流到会计岗位上，造成会计人员整体素质下降。

（四）技术风险

一是会计确认的模糊性风险。二是决策支持风险。三是财务成本风险。存款对于增强银行资金实力、奠定在同业竞争中的地位无疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大户。不顾效益擅自或变相提高存款利率，盲目增设网点机构，草率开办各项新业务而不计算资金成本，不搞盈亏临界点分析等非正常现象，加大了财务风险。同时筹集来的资金如果运用不充分，造成资金在银行内的积压和闲置，无效益资产的增加也会直接影响银行损益风险。

二、防范基层银行会计风险的对策建议

（一）突出重点，确保会计业务安全

银行会计工作是对业务经营过程与经营结果的反映和体现，会计风险防范直接影响着业务经营的安全性。因此做好会计风险控制，构筑牢固的风险防线是会计部门的首要任务。开户、票据业务、贷款放款、重要空白凭证管理、抵质押品出库管理一直是业务风险高、管理难度大的工作，由于柜台人员工作经验有限，有时对风险的把握和认识会出现偏差，带来风险隐患。对于基层银行机构来讲，在会计工作中需要抓住重点环节、重要业务，根据银行业务运作程序，建立起相应的内控责任机制，设计一套科学合理的内部岗位分工和业务流程，强调岗位之间的监督复核，尽可能将业务风险降到最低，实现高风险会计业务低风险的目标。

（二）完善制度，提高会计工作质量

会计工作是由每个岗位、每个柜员的每笔细小操作组合而成，每项业务流程是否合理、每个操作是否合规直接影响着会计工作质量，决定了会计风险防范能力。对于基层银行会计人员来讲，每天要处理的凭证较多减少差错、降低风险，关键是要关注每项业务的操作流程，狠抓薄弱环节，建立完善科学合理的内控机制，提高每个会计人员遵章操作的自律意识和风险防范意识，确保各项规章制度的落实到位，切实防范银行会计风险。

要树立三个观念：一是内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以银行风险防范为出发点。二是树立全局观念，将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的联结，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应能动调整的有机整体。三是树立信息安全观念，采取切实有效措施，加强银行计算机信息安全管理。

（三）以人为本，提升人员整体素质

任何工作都是“以人为本”，员工素质决定着工作质量。会计风险控制同样依靠会计人员的业务素质，只有业务能力强的员工才能发现问题、堵住问题，因此提高所有会计人员的业务能力和综合素质，是做好风险控制工作的保障。只有抓好会计人员的业务学习和培训工作，严格会计工作人员的管理，会计人员业务能力才能相应得到提高，才能有效防范因人员变更频繁所带来的事故隐患。

在强化会计工作人员学习培训的同时，还须严把会计工作岗位并从严管理。对在会计工作中有章不循、有令不止、有法不依、思想不纯的人员坚决予以撤换；对于在岗位考核中不合格的工作人员责令其下岗或另谋它职，从而不断提高会计队伍的战斗力和整体素质，从人员素质角度堵塞银行会计风险的漏洞。

（四）创新管理，全面实施会计委派

一是提供有效的现场会计监督。委派主办会计负责分支机构核算工作，掌握分支机构业务运作的第一手资料，对经营管理者的行为信息有着充分的了解。在例行审核经济业务的入账处理时，及时发现不合理的费用、不合规定的凭证和单据等，可对经营管理者的舞弊行为当即予以制止，使经营管理者的舞弊行为无法掩饰在财务状况之中。在实施会计监督过程中，对出现或可能出现风险的敏感部位，立即采取补救措施，也可随时将重大问题向上级行汇报，便于上级行及时采用预防对策和措施，加大会计监督力度，有效防范风险，及时堵塞漏洞。     二是充分调动会计人员的积极性，确保会计信息的真实性。实行会计委派制，主办会计可脱离所在分支机构的依附关系，有利于其大胆行使《会计法》以及联社赋予的职责和权限，保障各项财务规章制度的贯彻执行，防止因坚持原则而遭受不公正的待遇，并防止分支机构任用不称职或渎职的主办会计，从而有助于解决以往主办会计所处的两难境地的问题——主办会计既是经营管理者的下属，又要通过披露真实信息对其行为进行约束。会计委派制将主办会计的工作业绩与其奖惩和工资、福利待遇直接挂钩，并由上级行对委派的主办会计的工作进行定期考核，督促主办会计依据财务会计制度，对各项会计事项进行独立、客观和认真的会计核算和监督，排除人为干扰，反映真实、准确的会计信息。

三是促进会计队伍的建设，提升基层银行会计管理水平。实行会计委派制，由上级行建立健全对主办会计和会计工作管理制度，统一制定委派主办会计任用的标准，通过培训考试、严格考核进行择优任用，持证上岗，定期轮岗，对不称职人员经考试、考核达不到标准的，取消其委派资格，促使会计人员树立在市场经济体制下优胜劣汰的公平竞争观念。为了在竞争中求得生存，主办会计必须加强学习，不断提高自己思想道德水准、专业水平和业务技能素质，以最佳业务水平为分支机构提供会计服务。同时，分支机构对上级行委派主办会计的素质要求也不断提高，这就要求对具备会计专业资格、具有会计专业知识和实际工作经验、经过专门培训、责任心强的一大批专业人员不断更新知识，全面提升自身综合素质，进而有效地推进高素质的会计队伍建设，提高基层银行机构会计管理水平。

作者单位；农业发展银行竹山支行